數(shù)字技術(shù)與多種形式的靈活就業(yè)模式相結(jié)合催生出大量的靈活用工平臺(tái)。靈活用工平臺(tái)有利于緩解就業(yè)壓力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加稅收收入。但是由于缺乏內(nèi)部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)不規(guī)范等因素，部分靈活用工平臺(tái)出于貪利，走上虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪道路。
近期，上海市金山區(qū)人民法院（以下簡(jiǎn)稱金山區(qū)人民法院）審理了一起涉靈活用工平臺(tái)虛開增值稅專用發(fā)票案件。被告人王某控制并經(jīng)營(yíng)甲公司；被告人孫某擔(dān)任副總裁，分管財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部等；被告人劉某擔(dān)任董事長(zhǎng)助理，分管銷售部；被告人邵某擔(dān)任銷售組長(zhǎng)。
2020年至2022年期間，被告單位甲公司設(shè)立稅源地公司并獲得委托代征資質(zhì)，對(duì)外宣稱該公司運(yùn)營(yíng)的A平臺(tái)可以為企業(yè)解決公轉(zhuǎn)私缺進(jìn)項(xiàng)票、費(fèi)用結(jié)算等問題，讓企業(yè)在A平臺(tái)注冊(cè)后自行上傳人員信息、用工場(chǎng)景等。
甲公司在無法確認(rèn)用工人員、用工場(chǎng)景真實(shí)的情況下，以靈活用工名義為企業(yè)向個(gè)人發(fā)放資金，并使用稅源地公司直接為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，或應(yīng)企業(yè)要求以其他公司為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。
其中，甲公司以其他公司為乙公司虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額40萬余元；以其他公司為丙公司虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額40萬余元。丁公司在A平臺(tái)注冊(cè)為用工單位后，通過該平臺(tái)支付員工資金并開具增值稅專用發(fā)票，其中虛開的增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額7萬余元。
2022年6月至11月期間，甲公司在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，收取開票費(fèi)后為多家虛開增值稅專用發(fā)票，合計(jì)稅額50萬余元，其中稅額30萬余元的發(fā)票已申報(bào)抵扣。
案發(fā)后，各受票單位均已補(bǔ)繳全部稅款。金山區(qū)人民法院經(jīng)審理后認(rèn)為，被告單位甲公司在沒有實(shí)際交易的情況下，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且屬數(shù)額較大。被告人王某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，被告人孫某、劉某、邵某作為公司其他直接責(zé)任人員，其行為均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且系數(shù)額較大。根據(jù)被告單位與各被告人在犯罪中的情節(jié)，判處甲公司罰金人民幣三十萬元，判處王某等四人有期徒刑一年至三年，緩刑一年至四年不等。
一審判決后，公訴機(jī)關(guān)未抗訴，被告單位與各被告人均未上訴，該案現(xiàn)已生效。近年來，零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展方興未艾，催生了大量靈活用工平臺(tái)，
作為一種新型人力資源服務(wù)模式，其靈活性和低成本優(yōu)勢(shì)適應(yīng)了部分企業(yè)降本增效的需要，在一定程度上擴(kuò)大了就業(yè)市場(chǎng)。但同時(shí)，靈活用工平臺(tái)的出現(xiàn)也給稅收管理帶來諸多挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)與靈活用工平臺(tái)之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。
一、什么是靈活用工平臺(tái)
中介服務(wù)型靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式
靈活用工平臺(tái)是為企業(yè)和靈活就業(yè)人員提供技術(shù)或信息服務(wù)的商事主體，主要基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，服務(wù)于具有特定能力的獨(dú)立自主勞動(dòng)者，以碎片化任務(wù)為工作內(nèi)容，勞動(dòng)者工作時(shí)間、地點(diǎn)、方式靈活，最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)與勞動(dòng)者供需匹配。靈活用工平臺(tái)一般會(huì)設(shè)立稅源地公司并獲得委托代征資質(zhì)，從而開展靈活用工業(yè)務(wù)。
靈活用工平臺(tái)能夠推動(dòng)勞動(dòng)力需求方與供給方的信息契合，緩解了用工單位勞動(dòng)力需求波峰波谷的壓力，增加了勞動(dòng)者的就業(yè)機(jī)會(huì)。
數(shù)據(jù)顯示，2021年，我國(guó)已有61.14%的企業(yè)在使用靈活用工，靈活用工已成為當(dāng)今社會(huì)重要的用工形式?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于支持多渠道靈活就業(yè)的意見》明確提出要把支持多渠道靈活就業(yè)作為就業(yè)工作重要內(nèi)容。
二、靈活用工平臺(tái)虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定
靈活用工平臺(tái)具有零散、流動(dòng)性極大的特點(diǎn)，平臺(tái)交易呈現(xiàn)碎片化、虛擬化和跨區(qū)域的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)與靈活用工平臺(tái)之間存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，從而引發(fā)部分靈活用工平臺(tái)虛開發(fā)票、逃稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)。
認(rèn)定靈活用工平臺(tái)虛開增值稅專用發(fā)票行為時(shí)，應(yīng)結(jié)合平臺(tái)具體業(yè)務(wù)類型等進(jìn)行準(zhǔn)確界定，應(yīng)從以下三方面進(jìn)行把握。
第一，區(qū)分平臺(tái)虛假業(yè)務(wù)與靈活用工業(yè)務(wù)。靈活用工平臺(tái)在經(jīng)營(yíng)過程中，利用監(jiān)管漏洞，通過進(jìn)行虛構(gòu)業(yè)務(wù)、變換業(yè)務(wù)類型等形式，進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票行為，被告單位及被告人構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的可能性較大。
第二，審查用工企業(yè)是否存在實(shí)際用工行為。靈活用工平臺(tái)從事靈活用工業(yè)務(wù)時(shí)，虛開發(fā)票的，也可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，識(shí)別行為性質(zhì)的關(guān)鍵在于相關(guān)用工企業(yè)是否存在實(shí)際用工行為。第三，區(qū)分靈活用工資金與非靈活用工資金。屬于靈活用工資金，有實(shí)際用工行為，靈活用工平臺(tái)開具發(fā)票的，無法認(rèn)定為虛開行為，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。
三、有序引導(dǎo)與合理規(guī)范靈活用工平臺(tái)的發(fā)展
靈活用工平臺(tái)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，靈活用工主體之間的法律關(guān)系較為復(fù)雜，許多生產(chǎn)服務(wù)流程被分解，涉及的涉稅主體數(shù)量龐大又分散，給稅收征管帶來諸多困難。作為勞動(dòng)市場(chǎng)領(lǐng)域的新事物，應(yīng)積極引導(dǎo)靈活用工平臺(tái)合法經(jīng)營(yíng)。
第一，完善靈活用工稅收征管體系，引導(dǎo)靈活用工模式從粗放發(fā)展向合規(guī)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。
第二，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與信用監(jiān)管有效協(xié)同，明確靈活用工平臺(tái)信息共享義務(wù)，解決信息不對(duì)稱問題。
第三，拓寬宣傳渠道，從多維度開展企業(yè)合規(guī)普法宣傳，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，為靈活用工平臺(tái)與勞動(dòng)者提供一站式咨詢服務(wù)。
來源：上海市金山區(qū)人民法院、“上海高院”公眾號(hào)
規(guī)范經(jīng)營(yíng)、堅(jiān)守合規(guī)防線的靈活用工平臺(tái)
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2024-06-10
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